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        固定資產一次性稅前扣除 如何賬務處理?

        來源: 正保會計網校稅務網校 編輯:那個人 2024/04/08 18:17:36  字體:
        01

        問:購買固定資產享受一次性稅前扣除政策了,會計核算上能不能也一次性計入費用呢!

        依據《國家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第46號)的第三條:“企業選擇享受一次性稅前扣除政策的,其資產的稅務處理可與會計處理不一致?!?/p>

        可見,固定資產一次性稅前扣除政策是稅務處理,并不應該影響會計處理,那么我們來看看會計上如何處理呢?

        1.《企業會計準則第 4 號——固定資產》:

        第十五條 企業應當根據固定資產的性質和使用情況,合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。

        固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定,不得隨意變更。但是,符合本準則第十九條規定的除外。

        第十六條 企業確定固定資產使用壽命,應當考慮下列因素:

        (一)預計生產能力或實物產量;

        (二)預計有形損耗和無形損耗;

        (三)法律或者類似規定對資產使用的限制。

         ... ...

        第十九條 企業至少應當于每年年度終了,對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

        2.《小企業會計準則》:

        第三十條  小企業應當按照年限平均法(即直線法,下同)計提折舊。小企業的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法。

        小企業應當根據固定資產的性質和使用情況,并考慮稅法的規定,合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定,不得隨意變更。

        02

        問:執行《企業會計準則》的企業,形成的稅會差異,又該如何確認遞延所得稅呢?

        執行《企業會計準則》的企業,使用資產負債表法確認所得稅費用,詳細表格如下:

        使用資產負債表法確認所得稅費用

        那我們來看一個固定資產一次性稅前扣除的案例:

         案例:購入固定資產100萬元,本年折舊10萬元,預計凈殘值為0。

         分析:享受一次性稅前扣除時,納稅調減90萬元。

        年末賬面資產=90萬元;年末計稅基礎=0萬元,按照上表,會形成遞延所得稅負債!

         假設:本年利潤總額為100萬,假定不存在其他調整事項,稅率25%。

        則,應納稅所得額=100-90=10萬元。

        借:所得稅費用--當期所得稅費用     10*25%=2.5

             貸:應交稅費--企業所得稅           2.5

        借:所得稅費用--遞延所得稅費用     90*25%=22.5

             貸:遞延所得稅負債                 22.5

        以后年度,需要納稅調增時,同時要按照“調增金額*25%”轉回遞延所得稅負債。

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